增值稅專(zhuān)用發(fā)票作為增值稅抵扣鏈條中最主要的扣稅憑證，直接影響著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)主體的增值稅稅負(fù)水平。增值稅發(fā)票應(yīng)成為促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)器和助推器，但由于其相關(guān)規(guī)定滯后于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在一定程度上給網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)了稅收風(fēng)險(xiǎn)。
　　在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)為減少資金占用和開(kāi)展各類(lèi)促銷(xiāo)業(yè)務(wù)，發(fā)展出各種虛擬積分，該類(lèi)積分在一定程度上承擔(dān)了虛擬貨幣的職能，并在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展中起著重要的作用，同時(shí)催生了一批提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的中間平臺(tái)企業(yè)。
　　以當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)中較為常見(jiàn)的“集分寶”的應(yīng)用為例，某網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營(yíng)企業(yè)為吸引、鼓勵(lì)用戶使用，對(duì)參與游戲并符合排名獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)則的用戶，獎(jiǎng)勵(lì)一定數(shù)量的“集分寶”，具體發(fā)放工作外包給其他技術(shù)公司完成，“集分寶”可在天貓、淘寶等特約商戶的購(gòu)物支付過(guò)程中抵減商品金額。該游戲公司在與外包技術(shù)公司簽訂的合同中，將其描述為一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)，且約定外包技術(shù)公司按照積分服務(wù)費(fèi)全額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即按照固定的價(jià)格乘以實(shí)際發(fā)放的“集分寶”數(shù)量確定開(kāi)票金額，游戲公司取得相應(yīng)專(zhuān)用發(fā)票后便可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　在此業(yè)務(wù)中，外包技術(shù)公司作為支付寶平臺(tái)的關(guān)聯(lián)公司，利用自身系統(tǒng)和技術(shù)生成“集分寶”積分庫(kù)，以供支付寶平臺(tái)獲取積分?jǐn)?shù)據(jù)后將相應(yīng)的“集分寶”發(fā)放至游戲公司用戶賬戶中，外包技術(shù)公司定期與游戲公司按照實(shí)際發(fā)放的“集分寶”數(shù)量乘以固定的單價(jià)結(jié)算相關(guān)費(fèi)用。從本質(zhì)上來(lái)看，在游戲公司與外包技術(shù)公司兩者的關(guān)系中，游戲公司支付給外包技術(shù)公司的款項(xiàng)是一種預(yù)付行為，“集分寶”僅是一個(gè)用于計(jì)算確定預(yù)付款金額的憑證和工具，“集分寶”扮演了預(yù)付卡載體的角色。
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))第三條、第四條關(guān)于單用途商業(yè)預(yù)付卡和多用途商業(yè)預(yù)付卡的相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為，在上述游戲公司贈(zèng)送“集分寶”的業(yè)務(wù)中，游戲公司作為購(gòu)卡人和充值人，在向外包技術(shù)公司支付以“集分寶”為載體的預(yù)付卡金額時(shí)，外包技術(shù)公司作為售卡單位可按照“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”分類(lèi)編碼向游戲公司開(kāi)具不征稅的增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。因此，企業(yè)申報(bào)的扣除項(xiàng)目須是真實(shí)的即已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的，且稅前扣除應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。筆者認(rèn)為，游戲公司作為購(gòu)卡人和充值人，在向外包技術(shù)公司支付以“集分寶”為載體的預(yù)付卡金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)付賬款，待預(yù)付卡實(shí)際消費(fèi)后，即相應(yīng)“集分寶”用于特約商戶消費(fèi)抵減金額后，才視為支出實(shí)際發(fā)生。但由于以“集分寶”為載體的預(yù)付卡已贈(zèng)送給用戶，游戲公司對(duì)于實(shí)際消費(fèi)情況無(wú)從得知、也無(wú)法取得相關(guān)扣稅憑證，即使其在預(yù)付環(huán)節(jié)取得了外包技術(shù)公司開(kāi)具的預(yù)付卡的不征稅增值稅普通發(fā)票，該發(fā)票也不應(yīng)當(dāng)作為該支出的合法有效扣稅憑證，因此，該游戲公司對(duì)于贈(zèng)送“集分寶”的原屬于銷(xiāo)售費(fèi)用的支出無(wú)法在企業(yè)所得稅前扣除。
　　上述情形不利于鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境開(kāi)展各類(lèi)創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)行為，企業(yè)需要為其創(chuàng)新性經(jīng)營(yíng)行為承擔(dān)額外的稅收成本。
　　筆者建議，可參照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》第十二條關(guān)于加油卡中預(yù)售單位“待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購(gòu)油單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的規(guī)定，即可待“集分寶”實(shí)際消費(fèi)后，根據(jù)消費(fèi)記錄向相關(guān)單位開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取消對(duì)預(yù)付卡的全環(huán)節(jié)均不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的政策限定，以此打通進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣鏈條，同時(shí)解決企業(yè)所得稅中實(shí)際支出的確定和取得稅前扣除憑證的問(wèn)題。

以上是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)集分寶遇到的增值稅發(fā)票問(wèn)題的內(nèi)容，更多相關(guān)內(nèi)容，請(qǐng)?jiān)L問(wèn)http://www.inside-splitfish.com/。作為一站式企業(yè)服務(wù)平臺(tái)，企順寶（400-6225-520）提供公司注冊(cè)、財(cái)稅記賬、商標(biāo)知產(chǎn)、人事社保、專(zhuān)業(yè)法律等早期創(chuàng)業(yè)公司需要的服務(wù)。搜索“企順寶”，前往企順寶官網(wǎng)，即可辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

---

 *本站所有相關(guān)知識(shí)僅供大家參考、學(xué)習(xí)之用，部分來(lái)源于互聯(lián)網(wǎng)，其版權(quán)均歸原作者及網(wǎng)站所有，如無(wú)意侵犯您的權(quán)利，請(qǐng)與小編聯(lián)系，我們將會(huì)在第一時(shí)間核實(shí)，如情況屬實(shí)會(huì)在3個(gè)工作日內(nèi)刪除；如您有優(yōu)秀作品，也歡迎聯(lián)系小編在我們網(wǎng)站投稿！ 7*24小時(shí)免費(fèi)熱線： 400-6225-520